Cada vez es m\u00e1s habitual encontrar elementos de extranjer\u00eda en las relaciones laborales y en la fiscalidad que se deriva. Nos encontramos tanto con trabajadores residentes que son desplazados al extranjero \u2014situaci\u00f3n que, si se gestiona adecuadamente, puede acarrear importantes ahorros fiscales\u2014 como con trabajadores no residentes que prestan servicios parcialmente en Espa\u00f1a, o a la inversa.
\nEl caso que quiero plantear hace referencia hoy a una especialidad concreta: la de un trabajador no residente en Espa\u00f1a que presta servicios desde su pa\u00eds de residencia en r\u00e9gimen de teletrabajo. Hay que tener cuidado, porque presenta peculiaridades relevantes.
\nComo regla general, de acuerdo con la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y con lo que establece la inmensa mayor\u00eda de los convenios para evitar la doble imposici\u00f3n, la situaci\u00f3n es la siguiente:
\nSi, por ejemplo, un trabajador residente en un tercer pa\u00eds \u2014digamos Suiza\u2014 trabaja para una empresa espa\u00f1ola, es necesario analizar en primer lugar cu\u00e1ntos d\u00edas presta servicios desde Espa\u00f1a. Si supera los 183 d\u00edas, adquirir\u00e1 la condici\u00f3n de residente fiscal espa\u00f1ol. En cambio, si s\u00f3lo presta servicios durante un per\u00edodo o per\u00edodos determinados sin alcanzar este umbral, se le aplicar\u00e1 la correspondiente retenci\u00f3n como no residente.
\nPosteriormente, cuando este trabajador presente su declaraci\u00f3n de la renta en Suiza, deber\u00e1 incluir las rentas obtenidas en Espa\u00f1a y aplicar la deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n. Esta deducci\u00f3n, con car\u00e1cter general, se limita al menor importe entre:
\n\u2022 la retenci\u00f3n efectivamente practicada en Espa\u00f1a, o
\n\u2022 el importe que resultar\u00eda de aplicar el tipo medio de gravamen del pa\u00eds de residencia en la renta de origen espa\u00f1ol.
\n\u00c9sta ser\u00eda, por as\u00ed decirlo, la situaci\u00f3n \u201cnormal\u201d.
\nAhora bien, cuando el trabajador no residente presta sus servicios \u00edntegramente mediante teletrabajo desde su pa\u00eds de residencia, y la empresa pagadora no opera en ese pa\u00eds mediante establecimiento permanente, la situaci\u00f3n cambia. Los convenios para evitar la doble imposici\u00f3n basados \u200b\u200ben el Modelo de la OCDE -que son la mayor\u00eda- establecen que, en este caso, no existe obligaci\u00f3n de practicar retenci\u00f3n por parte de la empresa espa\u00f1ola (y viceversa).
\nEste criterio ha sido confirmado tambi\u00e9n por diversas consultas de la Direcci\u00f3n General de Tributos, como por ejemplo la V2614-22, de 23 de diciembre, que analiza el caso de un trabajador espa\u00f1ol que teletrabaja para una empresa Suiza.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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